【簡(jiǎn)介：】加速攤銷(xiāo)法是指將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N(xiāo)期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法。
與直線攤銷(xiāo)法相比，加速攤銷(xiāo)法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚摚?

加速攤銷(xiāo)法是指將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N(xiāo)期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法。
與直線攤銷(xiāo)法相比，加速攤銷(xiāo)法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚摚欣谄髽I(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。 一、采用加速攤銷(xiāo)法是時(shí)代發(fā)展的需要
無(wú)形資產(chǎn)作為以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無(wú)形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國(guó)的海爾集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國(guó)加入WTO以后，無(wú)形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此，為了減少無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，客觀上要求投資者在組織無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)代發(fā)展要求無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)予多樣性，攤銷(xiāo)方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷(xiāo)法提供了契機(jī)。
二、適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求
無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無(wú)形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來(lái)多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)投資是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無(wú)形資產(chǎn)可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營(yíng)失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無(wú)形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用加速攤銷(xiāo)法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險(xiǎn)，因而更能適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷(xiāo)法的應(yīng)用成為可能。
三、有利于進(jìn)一步完善我國(guó)的現(xiàn)代財(cái)會(huì)制度
為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，特別是加入WTO后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的要求，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正經(jīng)歷著一場(chǎng)具有時(shí)代意義的變革，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過(guò)從發(fā)展的角度來(lái)看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，因此任何時(shí)期的會(huì)計(jì)制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個(gè)問(wèn)題有待于進(jìn)一步探討。
（一）攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限
此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。
此外，該準(zhǔn)則15條中還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限作了明確規(guī)定，與過(guò)去相比，攤銷(xiāo)期限有所縮短，雖有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)在有些方面也不無(wú)遺憾，一是有些無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長(zhǎng)的問(wèn)題，二是在“法律沒(méi)有規(guī)定有效期，合同中沒(méi)有規(guī)定受益期的，攤銷(xiāo)期不超過(guò)10年”的規(guī)定中對(duì)攤銷(xiāo)期的確定方法沒(méi)有作出具體解釋?zhuān)虼丝梢岳斫鉃橛善髽I(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機(jī)，攤銷(xiāo)期不超過(guò)10年，可能出現(xiàn)與實(shí)際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤(rùn)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性受到一定的影響。
（二）減值
此準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)、公允性，同時(shí)也有另一方面的目的，即為了降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。
1．此準(zhǔn)則16條
“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無(wú)疑將使會(huì)計(jì)核算難度加大，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)由企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。
2．此準(zhǔn)則17條
“無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤(rùn)的情況提供了便利條件。 一、會(huì)計(jì)處理方法上的可行性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義可以看出，無(wú)形資產(chǎn)屬長(zhǎng)期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷(xiāo)法時(shí)，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對(duì)如使用這些方法舉例說(shuō)明。
（一）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線攤銷(xiāo)率計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的一種方法，其計(jì)算公式如下：
年攤銷(xiāo)額=期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷(xiāo)率,
年攤銷(xiāo)率=2÷預(yù)計(jì)的攤銷(xiāo)年限×100%
此外，雙倍余額遞減法會(huì)在攤銷(xiāo)期的最后兩年轉(zhuǎn)為直線法，當(dāng)然這只是一般情況。在殘值率較高或沒(méi)有殘值的情況下，就不會(huì)是最后兩年轉(zhuǎn)為直線法。通用的判斷標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)某一年按直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)額大于等于按雙倍余額遞減法計(jì)算的攤銷(xiāo)額，從這一年開(kāi)始就采用直線法。
例如：企業(yè)購(gòu)入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷(xiāo)期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷(xiāo)期不超過(guò)10年）。
則有，年攤銷(xiāo)率=2÷5×100%=40%
第一年攤銷(xiāo)額=150000x40%=60000，第二年攤銷(xiāo)額=（150000減60000）x40%=36000，第三年攤銷(xiāo)額=（150000減60000減36000)/3=18000，
第四年攤銷(xiāo)額=（150000減60000減36000）/3=18000，第五年攤銷(xiāo)額=（150000減60000減36000）/3=18000
（二）年數(shù)總和法
該方法是用一個(gè)以無(wú)形資產(chǎn)各年攤銷(xiāo)年限各年相加之和為分母、把無(wú)形資產(chǎn)尚需攤銷(xiāo)的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無(wú)形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷(xiāo)額，計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的方法。其計(jì)算公式如下：
年攤銷(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷(xiāo)額×年攤銷(xiāo)率
年攤銷(xiāo)率=（攤銷(xiāo)總年限-已攤銷(xiāo)年限）x2/（攤銷(xiāo)總年限x（攤銷(xiāo)總年限+1））
仍舉上例，按年數(shù)總和法計(jì)算攤銷(xiāo)額過(guò)程如下：
年數(shù)總和法的分母=1+2+3+4+5=5x（5+1）/2=15
第一年攤銷(xiāo)額=150000x（5/15)=50000,第二年攤銷(xiāo)額=150000x（5-1）/15=40000,第三年攤銷(xiāo)額=150000x（5-2）/15=30000,
第四年攤銷(xiāo)額=150000x（5-3）/15=20000,第五年攤銷(xiāo)額=150000x（5-4）/15=10000
以上兩種方法計(jì)算的是年攤銷(xiāo)額，如按月計(jì)提可以換算為月攤銷(xiāo)率計(jì)算出月攤銷(xiāo)額。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)法的其他具體方法不再舉列。
二、加速攤銷(xiāo)法在使用范圍上具有可行性
關(guān)于加速攤銷(xiāo)法的使用范圍的提法有兩個(gè)含義，一是哪些類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用加速攤銷(xiāo)法，二是哪些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用加速攤銷(xiāo)法。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，納入現(xiàn)行企業(yè)核算體系的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等六項(xiàng)內(nèi)容，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容將不斷擴(kuò)展，一般認(rèn)為，除六項(xiàng)傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容外，ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的域名注冊(cè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)也應(yīng)列為無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容。
正是由于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展，因此筆者認(rèn)為，加速攤銷(xiāo)法在使用范圍上具有可行性，對(duì)于那些科技更新?lián)Q代日新月異的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型采用加速攤銷(xiāo)法，而對(duì)于價(jià)值比較穩(wěn)定的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型采用直線法。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的加速攤銷(xiāo)方法在哪些企業(yè)中使用的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，在一般企業(yè)采用直線法，但在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工制造企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他特殊行業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)可以采用加速攤銷(xiāo)的方法。