【簡介：】一、經(jīng)濟合同的概念
經(jīng)濟合同是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動作為內(nèi)容的合同，經(jīng)濟合同按照管理的要求，應(yīng)依照合同法和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立。中華人民共和國印花稅暫行條例第二條及施行細(xì)則

一、經(jīng)濟合同的概念
經(jīng)濟合同是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動作為內(nèi)容的合同，經(jīng)濟合同按照管理的要求，應(yīng)依照合同法和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立。中華人民共和國印花稅暫行條例第二條及施行細(xì)則第四條中所說的經(jīng)濟合同是指根據(jù)中華人民共和國經(jīng)濟合同法、中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。

經(jīng)濟合同的依法訂立，是指在經(jīng)濟交往中為了確定、變更或終止當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的合同法律行為，其書面形式即經(jīng)濟合同書。因此，我國印花稅只對依法訂立的經(jīng)濟合同書征收。

二、經(jīng)濟合同應(yīng)稅范圍的具體規(guī)定
印花稅稅目中的經(jīng)濟合同比照我國原經(jīng)濟合同法對經(jīng)濟合同的分類，在稅目稅率表中列舉了 10大類合同。這也是稅法上對經(jīng)濟合同應(yīng)稅范圍的具體規(guī)定。

購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

對于工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品、物資供應(yīng)的調(diào)撥單(或其他名稱的單、卡、書、表等)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分其性質(zhì)和用途，即看其是作為部門內(nèi)執(zhí)行計劃使用的，還是代替合同使用的，以確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同；還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等所簽訂的合同，但不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承 包合同。

貨物運輸合同。包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同。

倉儲保管合同。包括倉儲、保管合同或作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單)。對某些使用不規(guī)范的憑證不便計稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計稅貼花的憑證。

借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。

財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同。

技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。

其中：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同。 技術(shù)咨詢合同是合同當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，而一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

此外，在確定應(yīng)稅經(jīng)濟合同的范圍時，特別需要注意以下三個問題：

具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。
所謂具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。它們從屬于以上 10個合同稅目的分類，而非獨立列舉的征稅類別。這類憑證具有上述 10類合同大致相同的內(nèi)容、形式和作用，雖未采用規(guī)范的合同名稱，但對 當(dāng)事人各方仍具有特定的民事法律約束力。因為這些憑證一經(jīng)憑證當(dāng)事人書立，雙方(或多方) 信守，付諸實施(履行)，就發(fā)揮著規(guī)范合同的作用，而不一定具有合同法規(guī)要求的完備條款和規(guī)范的行為約定，但是，就其書立行為和實施行為而言，顯然屬于具有民事法律意義、發(fā)生法律后果并以涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系為目的的行為。因此，鑒于這類憑證的上述性質(zhì)和特點，印花稅除對依法成立的具有規(guī)范內(nèi)容和名稱的 10類合同書征稅外，還規(guī)定具有合同性質(zhì)的憑證亦應(yīng)納稅。

未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。
印花稅既是憑證稅，又具有行為稅性質(zhì)。納稅人簽訂應(yīng)稅合同，就發(fā)生了應(yīng)稅經(jīng)濟行為，必須依法貼花，履行完稅手續(xù)。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花 稅。

同時書立合同和開立單據(jù)的貼花問題。
辦理一項業(yè)務(wù)(如貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

三、常見的不繳納印花稅的經(jīng)濟合同
非金融機構(gòu)之間簽訂的借款合同
根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅。但非金融性質(zhì)的企業(yè)之間以及非金融性質(zhì)的企業(yè)與個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。如：企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進行融資的常見方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機構(gòu)，則無需貼花。

繼續(xù)使用已到期合同
企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內(nèi)容和金額沒有增加，無需再重新貼花。但如果合同所載內(nèi)容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項另簽合同的，需要按照印花稅暫行條例另行貼花。

委托代理合同
代理單位和委托方簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責(zé)任的，根據(jù)國稅 發(fā) [1991] 第 155號文規(guī)定，不屬于應(yīng)稅憑證，無需貼花。如：在貨運代理業(yè)務(wù)中，委托方 和貨運代理企業(yè)簽訂的委托代理合同，以及貨運代理企業(yè)開給委托方的貨物運輸代理業(yè)專用 發(fā)票。

工程監(jiān)理合同
建設(shè)工程監(jiān)理，是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位（項目法人）的委托，依據(jù)國 家批準(zhǔn)的工程項目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定，代替建設(shè)單位對承建單位的工程建設(shè)實施監(jiān)控的一 種專業(yè)化服務(wù)活動。技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。 因此，工程監(jiān)理合同并不屬于 技術(shù)合同稅目中的技術(shù)咨詢合同，無需貼花。

土地租賃合同
在印花稅稅目表的 財產(chǎn)租賃合同稅目中并沒有列舉土地使用權(quán)租賃項目，因此土地租賃合同不屬于應(yīng)稅憑證，無需貼花。

承包經(jīng)營合同
承包經(jīng)營合同在印花稅稅目中并沒有列舉，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。國家稅務(wù)局關(guān)于 印花稅若干具體問題的規(guī)定（國稅地字[1988]第 025 號）則進一步明確規(guī)定，企業(yè)和政府、 上級主管部門簽訂的承包經(jīng)營合同，以及企業(yè)內(nèi)部實行的承包、租賃合同，不屬于財產(chǎn)租賃 合同，無需貼花。

培訓(xùn)合同
企業(yè)簽訂的各類培訓(xùn)合同，只有屬于技術(shù)培訓(xùn)合同的，才需要按照 技術(shù)合同貼花，其他的培訓(xùn)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。根據(jù)（89）國稅地字第 034 號文規(guī)定，技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進行特定項目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。

企業(yè)集團內(nèi)部使用的憑證
集團內(nèi)部具有獨立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內(nèi)部物資、外貿(mào)等部門之間使用的調(diào)撥單（或卡、書、表等），若只是內(nèi)部執(zhí)行計劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算的，根據(jù)國稅函[2009]9 號、國稅發(fā) [1991]155 號、國稅函 [1997]505 號文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無需貼花。

實際結(jié)算金額超過合同金額不需補貼花
根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，印花稅的征稅對象是合同，征稅依據(jù)是合同所載金額， 而不是根據(jù)實際業(yè)務(wù)的交易金額。如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后，實際結(jié)算金額和合同 所載金額不一致，根據(jù)國稅地字[1988]第 025 號文規(guī)定，不再補貼花，也不退稅。

企業(yè)改制
根據(jù)財稅[2003]183 號文規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。企業(yè)改制之前簽訂但尚未履行完的各類印花稅應(yīng)稅合同，若改制后只需變更執(zhí)行主體，其余條款沒有變動，則之前已貼花的不再重新貼花。

股權(quán)投資協(xié)議
股權(quán)投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議，只是一種投資的約定，不屬于印花稅征稅范圍，無需貼花。

商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)
企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，從銀行取得資金，但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現(xiàn)過程中不涉及印花稅。

修理單
修理合同屬于 加工承攬合同，但對于委托商店、門市部的零星修理而開具的修理單，根據(jù)國稅地字[1988]第 025 號文規(guī)定，無需貼花。

其他無需貼花的合同或憑證
下列合同或憑證在印花稅稅目表中沒有列舉，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，企業(yè)無需繳納印 花稅：單位和員工簽訂的勞務(wù)用工合同；供應(yīng)商承諾書；保密協(xié)議；物業(yè)管理服務(wù)合同；保安服務(wù)合同；日常清潔綠化服務(wù)合同；殺蟲服務(wù)合同；質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同；翻譯服務(wù)合同； 出版合同。